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PRINCIPALES NOVEDADES, EN MATERIA TRIBUTARIA, DE LA LEY DE PRESUPUESTOS DEL ESTADO PARA 2.014.

PRINCIPALES NOVEDADES DE LA LEY DE PRESUPUESTOS DEL ESTADO PARA 2.014.

El pasado 26 de diciembre se han publicado, en el Boletín Oficial del Estado, la ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2.014.

A continuación pasamos a comentar los principales cambios que introduce esta ley, ordenados por impuestos.

LEY 22/2013, DE 23 DE DICIEMBRE, DE PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO PARA EL AÑO 2.014

Entre las novedades más importantes que establece esta norma se encuentran las siguientes:

A.- Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

♦  Se establecen los coeficientes de actualización aplicables a las transmisiones de inmuebles, no afectos a actividades económicas, realizadas en 2014. Si los inmuebles transmitidos estuvieran afectos se les aplicarán los coeficientes previstos para el Impuesto sobre Sociedades.

Año de adquisición

Coeficiente

1994 y anteriores

1,3299

1995

1,4050

1996

1,3569

1997

1,3299

1998

1,3041

1999

1,2807

2000

1,2560

2001

1,2314

2002

1,2072

2003

1,1836

2004

1,1604

2005

1,1376

2006

1,1152

2007

1,0934

2008

1,0720

2009

1,0510

2010

1,0406

2011

1,0303

2012

1,0201

2013

1,0100

2014

1,0000

Si las inversiones se hubieran realizado el 31 de diciembre de 1994, será de aplicación el coeficiente 1,4050.

 ♦  Compensaciones fiscales del IRPF para 2014:

  • Para 2014 se vuelve a regular, en términos idénticos a los vigentes en 2012 la compensación para perceptores de rendimientos del capital mobiliario, con período de generación superior a 2 años, procedentes de instrumentos financieros o seguros contratados antes del 20 de diciembre de 2006.

 ♦  También para 2014 los empresarios, con cifra de negocios inferior a 5 millones de euros y plantilla media de menos de 25 empleados, podrán reducir el rendimiento neto de la actividad un 20%, sin que dicha reducción pueda superar el 50% de las retribuciones satisfechas en el ejercicio a todos los trabajadores, siempre que la plantilla media de 2013 iguale o supere a la de 2008.

 ♦  Se prorroga a 2014 el régimen fiscal de los gastos e inversiones que, en el IRPF del empleado tendrán la consideración de gastos de formación y por tanto no tributan, y  pudiendo el empresario individual deducir, por gastos de formación profesional, el 1% en general, ó el 2% sobre el exceso de gastos que superen la media de los 2 ejercicios anteriores.

 ♦  También se prorroga, para el ejercicio 2.014, los tipos complementarios de la cuota íntegra estatal, con incrementos que oscilan del 0,75% al 7% según tramos de las tablas.

 ♦  En el ejercicio 2.014 seguirán aplicándose los tipos complementarios de la base liquidable del ahorro, tributándose al 21%, 25% y 27%, según tramos.

 ♦   Igualmente se prorroga, para 2.014, la retención al 21% de los rendimientos del trabajo derivados de cursos, conferencias, coloquios, así como el de rendimientos de actividades profesionales. La retención de los rendimientos de trabajo percibidos por el cargo de administrador o miembro del consejo de administración, será del 42%.

♦  Se establece en el 30% el porcentaje de deducción de las donaciones, donativos y aportaciones cuando se realicen a las actividades y programas prioritarios de mecenazgo, relacionadas con determinados programas y actividades. Para 2.014 se establece un límite cuantitativo de 50.000 euros anuales por cada aportante.

 

B.- Impuesto sobre Sociedades

♦  Se establecen los coeficientes de corrección monetaria para integrar en la base imponible las rentas positivas obtenidas en 2014 en la transmisión de elementos patrimoniales del activo fijo, incluso los clasificados como activos no corrientes mantenidos para la venta.

Con anterioridad a 1 de   enero de 1984

2,3130

En el ejercicio 1984

2,1003

En el ejercicio 1985

1,9397

En el ejercicio 1986

1,8261

En el ejercicio 1987

1,7396

En el ejercicio 1988

1,6619

En el ejercicio 1989

1,5894

En el ejercicio 1990

1,5272

En el ejercicio 1991

1,4750

En el ejercicio 1992

1,4423

En el ejercicio 1993

1,4235

En el ejercicio 1994

1,3978

En el ejercicio 1995

1,3418

En el ejercicio 1996

1,2780

En el ejercicio 1997

1,2495

En el ejercicio 1998

1,2333

En el ejercicio 1999

1,2247

En el ejercicio 2000

1,2186

En el ejercicio 2001

1,1934

En el ejercicio 2002

1,1790

En el ejercicio 2003

1,1591

En el ejercicio 2004

1,1480

En el ejercicio 2005

1,1328

En el ejercicio 2006

1,1105

En el ejercicio 2007

1,0867

En el ejercicio 2008

1,0530

En el ejercicio 2009

1,0303

En el ejercicio 2010

1,0181

En el ejercicio 2011

1,0181

En el ejercicio 2012

1,0080

En el ejercicio 2013

1,0000

En el ejercicio 2014

1,0000

♦  Para los períodos impositivos iniciados durante el año 2014 el porcentaje de la modalidad de cuota, los pagos fraccionados, se fijan en el 18%. Para la modalidad de base el porcentaje será el que resulte de multiplicar por 5/7 el tipo de gravamen redondeado por defecto. Esta modalidad será obligatoria para los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones es superior a 6.010.121,04 €.

♦  Para el ejercicio 2.014 los pagos fraccionados para las grandes empresas, de forma transitoria, seguirán aplicándose el 23%, 26% y 29% según se facturen entre 10 y 20 millones de euros, entre 20 y 60 millones de euros y más de 60 millones de euros, respectivamente. También se establece un importe mínimo de pago fraccionado.

♦  Para los períodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2.013, y vigencia indefinida, se añade un nuevo párrafo al apartado 1 del artículo 17 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades con el fin de regular la regla de valoración en el caso de cambio de residencia y cese de establecimiento permanente, que quedará redactado de la siguiente forma:

«1. Se integrará en la base imponible la diferencia entre el valor normal de mercado y el valor contable de los siguientes elementos patrimoniales:

a) Los que sean propiedad de una entidad residente en territorio español que traslada su residencia fuera de éste, excepto que dichos elementos patrimoniales queden afectados a un establecimiento permanente situado en territorio español de la mencionada entidad. En este caso será de aplicación a dichos elementos patrimoniales lo previsto en el artículo 85.

b) Los que estén afectos a un establecimiento permanente situado en territorio español que cesa su actividad.

c) Los que estando previamente afectos a un establecimiento permanente situado en territorio español son transferidos al extranjero.

El pago de la deuda tributaria resultante de la aplicación de las letras a) o c) anteriores, en el supuesto de elementos patrimoniales transferidos a un Estado miembro de la Unión Europea, será aplazado por la Administración Tributaria a solicitud del sujeto pasivo hasta la fecha de la transmisión a terceros de los elementos patrimoniales afectados, resultando de aplicación lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y su normativa de desarrollo, en cuanto al devengo de intereses de demora y a la constitución de garantías para dicho aplazamiento.»

♦  Las empresas con cifra de negocios inferior a 5 millones de euros y plantilla media de menos de 25 empleados también en 2014 tributan al tipo del 20% por los primeros 300.000 euros de base imponible y al 25% por el exceso sobre dicha cifra, siempre que la plantilla media de 2014 iguale o supere a la de 2008.

♦  Se prorroga a 2014 el régimen fiscal de los gastos e inversiones que, en el IRPF del empleado tendrán la consideración de gastos de formación y por tanto no tributan, y  pudiendo la sociedad deducir, por gastos de formación profesional, el 1% en general, ó el 2% sobre el exceso de gastos que superen la media de los 2 ejercicios anteriores.

C.- Impuesto sobre el Patrimonio

♦  Se prorroga en 2014 el restablecimiento del Impuesto sobre el Patrimonio.

D.- Impuesto sobre la Renta de no Residentes

♦ Se prorroga, para el ejercicio 2014, el porcentaje de retención en el 21%  que se aplica a las transferencias de rentas al extranjero por establecimientos permanentes, de capital mobiliario y de las ganancias patrimoniales.

Asimismo, durante el período a que se refiere el párrafo anterior, el tipo de gravamen aplicable por las rentas obtenidas sin establecimiento permanente sigue siendo el 24,75%.

E.- Impuesto sobre el Valor Añadido

♦  A partir del 1 de enero de 2.014 se aplicará la exención a las actividades de custodia y atención a niños en general; anteriormente solo era a niños menores de 6 años.

♦  Con efectos de 1 de enero de 2014 y vigencia indefinida, se modifica el apartado Dos del artículo 70 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, donde se establece que cuando los servicios afectados por esta regla se realicen en Canarias, Ceuta y Melilla, quedarán sujetos al IVA si su utilización o explotación efectiva se realiza en el territorio de aplicación del impuesto.

♦  Se suprimen el número 6º del apartado Uno del artículo 75 y el párrafo tercero del artículo 76 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, referentes a que el devengo en operaciones intracomunitarias se originaba en el momento de iniciarse la expedición o transporte de los bienes en el Estado miembro de origen.

♦  También se modifica el número 1.º del apartado Tres del artículo 104 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, en la que se establece que para determinar la regla de prorrata general no se tendrá en cuenta, en numerador y en el denominador, las operaciones realizadas desde establecimientos permanentes situados fuera del territorio de aplicación del Impuesto.

F.- Otras disposiciones con incidencia tributaria:

♦  Para el ejercicio 2014 se mantiene en el 4% el tipo de interés legal del dinero.

♦  El interés de demora se establece en el 5% para el ejercicio 2014.

♦  Para el ejercicio 2014 se establece un IPREM anual de 6.390,13 €. En los supuestos en los que la referencia al salario mínimo interprofesional haya sido sustituida por la referencia al IPREM, la cuantía anual de éste será de 7.455,14 €, cuando las correspondientes normas se refieran al salario mínimo interprofesional en cómputo anual. No obstante, si expresamente se excluyen las pagas extraordinarias, la cuantía será de 6.390,13 €.

 

NOVEDADES FISCALES Y TRIBUTARIAS PARA 2.014.

NOVEDADES FISCALES Y TRIBUTARIAS PARA 2.014.

Antes de considerar la Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2.014 y debido a que, durante los últimos meses, se han producido numerosos cambios y prórrogas en la aplicación los distintos impuestos, e incluso se produce la entrada en vigor de algunos nuevos o parte de los ya existente, a continuación pasamos a recordar algunas de las novedades para 2.014.

            Puesto que recientemente se informó de las novedades contenidas en la ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y su internacionalización, cuya noticia recomendamos repasar, pasamos a continuación a informar, fundamentalmente, de las principales novedades introducidas por la ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras; y por el real decreto 828/2013, de 25 de octubre, por el que modifican determinados reglamentos.

LEY 16/2013, DE 29 DE OCTUBRE, POR LA QUE ESTABLECEN DETERMINADAS MEDIDAS EN MATERIA MEDIOAMBIENTAL Y SE ADOPTAN OTRAS MEDIDAS TRIBUTARIAS Y FINANCIERAS.

Esta norma contiene una serie de modificaciones y prórrogas tributarias e incluso la creación de algún impuesto nuevo cuya aplicación comienza el próximo día 1 de Enero de 2.014.

A.- Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

♦  Durante el ejercicio 2.014 se continuará aplicando el incremento del porcentaje de retención que se aplica a los profesionales y que en el ejercicio 2.012 se estableció en el 21%. (No incluida en la Ley 16/2013, pero que se destaca por su importancia)

♦  Se mantienen, para 2.014, la cuantía de los módulos, los índices de rendimiento de las actividades agrícola y ganadera. (No incluida en la Ley 16/2013, pero que se destaca por su importancia).

♦  Estará exentas las ganancias patrimoniales obtenidas por la transmisión de acciones o participaciones de sociedades de nueva o reciente creación, siempre que se reinviertan en acciones o participaciones, también, de nueva o reciente creación, siempre con algunas excepciones.

B.- Impuesto sobre Sociedades

 ♦  Se elimina la deducción por deterioro del valor de las participaciones en el capital o fondos propios de entidades. Es decir, no se podrán deducir las pérdidas por deterioro contable de dichos valores ni las rentas negativas obtenidas en el extranjero a través de establecimientos permanentes o uniones temporales de empresas, salvo en el caso de su transmisión o extinción.

♦  Las empresas que, durante los ejercicios 2.013 y 2.014, no cumplan los requisitos de empresas de reducida dimensión (ERD), solo podrán deducir de su base imponible hasta el 70% de la amortización contable del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias.

La amortización contable que no resulte deducible, por este motivo, se deducirá linealmente durante un plazo de 10 años o durante la vida útil del elemento patrimonial, a partir del primer período impositivo que se inicie dentro del año 2.015.

♦  Se amplía, para los ejercicios 2.014 y 2.015, la limitación de compensación de bases imponibles negativas para las empresas cuyo volumen de operaciones, en el ejercicio anterior, supere los 6.010.121,04 euros.

-         50% de la base imponible previa, si el importe neto de la cifra de negocios del ejercicio este entre 20 y 60 millones de euros.

-         25% de la base imponible previa, si el importe neto de la cifra de negocios del ejercicio sea superior a 60 millones de euros.

♦  Las entidades que tributan a tipo general, al tipo del 35% ó al 25% como empresas de reducida dimensión, pueden optar por quedar excluidas del límite establecido para el conjunto de incentivos a la inversión (25%-50% en 2012-2013), respecto de las deducciones por I+D+i generadas en períodos impositivos iniciados en 2013, aplicándose, en ese caso, un descuento del 20% en los porcentajes de deducción. Es decir, en lugar de deducir el 30% ó 50% de los gastos e inversiones, (12% en innovación), la entidad solo podrá deducirse el 24%-40%, respectivamente (9,6% en innovación) y, además, si no tiene cuota suficiente para aplicar la deducción, podrá solicitar el abono a través de la declaración de este Impuesto, si bien transcurrido al menos un año desde la finalización del período impositivo en que se generó la deducción sin que la misma haya sido objeto de aplicación (y sin que dicho importe a devolver genere intereses de demora). El importe de la deducción aplicada o abonada en el caso de innovación tecnológica, no podrá superar el importe de 1.000.000 € anuales. Si se trata de actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica (I+D+i) no podrá superar, conjuntamente y por todos los conceptos, 3.000.000 € anuales. En el caso de grupos de sociedades este límite se aplica a todo el grupo mercantil. (No incluida en la Ley 16/2013, pero que se destaca por su importancia, ver noticia de la Ley 14/2013)

♦  A las entidades de nueva creación, constituidas a partir del 1 de enero de 2013, se les aplican en los dos primeros períodos impositivos en que la base imponible sea positiva, los siguientes tipos de gravamen: (No incluida en la Ley 16/2013, pero que se destaca por su importancia):

Base imponible, € Tipo impositivo, €
Base imponible entre 0 y   300.000 euros 15%
Resto de base imponible 20%

♦  Se prorrogan, para los ejercicios 2.014 y 2.015, los tipos incrementados de los pagos fraccionados del impuesto sobre sociedades:

Volumen   de operaciones Porcentaje   multiplicador base imponible
<   6.010.121,04 € %= 5/7 x tipo   general (redondeado por  defecto) = 21%
>6.010.121,04   € ≤ 10.000.000,00 € %= 5/7 x tipo   general (redondeado por  defecto) = 21%
>10.000.000,00   € ≤ 20.000.000,00 € %= 15/20 x tipo   general (redondeado por  exceso) = 23%
>20.000.000,00   € ≤ 60.000.000,00 € %= 17/20 x tipo   general (redondeado por  exceso) = 26%
>60.000.000,00   € %= 19/20 x tipo   general (redondeado por  exceso) = 29%

♦  Se prorrogan, para los ejercicios 2.014 y 2.015, las limitaciones a la deducibilidad fiscal del fondo de comercio en sus diferentes versiones.

♦  Las empresas de reducida dimensión (ERD) podrán aplicarse una deducción del 10%, (5% micropymes), que inviertan los beneficios, o parte de ellos, en elementos nuevos de inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a las actividades económicas. (No incluida en la Ley 16/2013, pero que se destaca por su importancia, ver noticia de la Ley 14/2013).

♦  Se aplicará una reducción del 60% de las rentas procedentes de la cesión de determinados activos intangibles siempre que se cumplan determinados requisitos. (No incluida en la Ley 16/2013, pero que se destaca por su importancia, ver noticia de la Ley 14/2013).

♦  Será deducible de la cuota íntegra la cantidad de 9.000 € por cada persona/año de incremento del promedio de plantilla de trabajadores con discapacidad en un grado igual o superior al 33% e inferior al 65%, contratados por el sujeto pasivo, experimentado durante el período impositivo, respecto a la plantilla media de trabajadores de la misma naturaleza del período inmediato anterior.

La deducción será de 12.000 € cuando la discapacidad sea igual o superior al 65%. (No incluida en la Ley 16/2013, pero que se destaca por su importancia, ver noticia de la Ley 14/2013).

C.- Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero

Esta ley 16/2013 crea un impuesto indirecto sobre los gases fluorados de efecto invernadero que entrará en vigor el próximo día 1 de enero de 2.014. Los contribuyentes serán los fabricantes, importadores, o adquirentes intracomunitarios y los empresarios revendedores que realicen las ventas o entregas o las operaciones de autoconsumo sujetas.

Naturaleza

Es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo de aquellos productos comprendidos en su ámbito objetivo y grava, en fase  única, la puesta a consumo de estos productos atendiendo al potencial de calentamiento atmosférico.

Ámbito objetivo

A los efectos de este Impuesto, tienen la consideración de gases fluorados de efecto invernadero los siguientes:

-         Hidrofluorocarburos.

-         Perfluorocarburos.

-         Hexafluoruro de azufre.

-         Preparados que contengan dichas sustancias, incluso regenerados y reciclados en ambos casos, excluyéndose las sustancias.

Hecho imponible

La primera venta o entrega de los gases fluorados de efecto invernadero tras su producción, importación o adquisición intracomunitaria y el autoconsumo de estos gases.

Exenciones

La primera venta o entrega efectuada a empresarios que destinen los gases fluorados de efecto invernadero:

-       A su reventa en el ámbito territorial de aplicación del Impuesto.

-       A su envío, incluidos los contenidos en productos, equipos o aparatos, fuera del ámbito territorial de aplicación del Impuesto.

-       Como materia prima para su transformación química en un proceso en el que estos gases son enteramente alterados en su composición.

-       A su incorporación por primera vez a equipos o aparatos nuevos.

-       A la fabricación de medicamentos que se presenten como aerosoles dosificadores par inhalación.

-       En un 90 por 100, la primera entrega o venta a empresarios o profesionales que destinen los gases con un potencial de calentamiento atmosférico igual o inferior a 3.500 a su incorporación en sistemas fijos de extinción de incendios o se importen o adquieran en sistemas fijos de extinción de incendios.

Devengo

El impuesto se devengará, con carácter general, en el momento de la puesta de los productos objeto del impuesto a disposición de los adquirentes o, en su caso, en el de su autoconsumo.

Contribuyentes

Los fabricantes, importadores, o adquirentes intracomunitarios de gases fluorados de efecto invernadero y los empresarios revendedores que realicen las ventas o entregas o las operaciones de autoconsumo sujetas al Impuesto.

Base imponible

Estará constituida por el peso de los productos objeto del Impuesto, expresada en kilogramos.

Tipo impositivo

  1.  Estará constituido por el resultado de aplicar el coeficiente 0,020 al potencial de calentamiento atmosférico que corresponda a cada gas fluorado, con el máximo de 100 euros por kilogramo, según la tabla de epígrafes publicada.
  2.  Tarifa 2ª. Epígrafe 2.1 Preparados: el tipo impositivo estará constituido por el resultado de aplicar el coeficiente 0,020 al potencial de calentamiento atmosférico con el máximo de 100 euros por kilogramo.
  3. Tarifa 3ª.

-       Epígrafe 3.1 Gases regenerados y reciclados de la Tarifa 1ª: el tipo impositivo estará constituido por el resultado de aplicar el coeficiente de 0,85 al tipo establecido en la tarifa 1ª

-       Epígrafe 3.2 Preparados regenerados y reciclados de la tarifa 2ª: el tipo impositivo estará constituido por el resultado de aplicar el coeficiente de 0,85 al tipo establecido en la tarifa 2ª

Cuota íntegra

La cuota íntegra es la cantidad resultante de aplicar a la base imponible el tipo de gravamen.

Repercusión

-         Los contribuyentes deberán repercutir el importe de las cuotas devengadas sobre los adquirentes de los productos objeto del Impuesto, quedando estos obligados a soportarlas.

-         La repercusión de las cuotas devengadas se efectuará en la factura separadamente del resto de conceptos comprendidos en ella. Cuando se trate de operaciones no sujetas o exentas, se hará mención de dicha circunstancia en el referido documento, con indicación del precepto de este artículo en que se basa la aplicación de tal beneficio.

-         No procederá la repercusión de las cuotas resultantes en los supuestos de liquidación que sean consecuencia de actas de inspección y en los de estimación indirecta de bases.

Deducciones y devoluciones

-       En las autoliquidaciones correspondientes a cada uno de los períodos de liquidación los contribuyentes podrán deducir las cuotas pagadas respecto de las que se acrediten haber entregado a los gestores de los residuos, a los efectos de su destrucción, reciclado o regeneración conforme a los controles y documentación requeridos por la legislación sectorial de residuos.

-       Los consumidores finales que hayan soportado el Impuesto y hubiesen tenido derecho a la aplicación de las exenciones o acrediten haber entregado los gases a los gestores de residuos, a los efectos de su destrucción, reciclado o regeneración conforme a los controles y documentación requeridos por la legislación sectorial de residuos siempre que no haya sido objeto de deducción previa, podrán solicitar a la Administración tributaria la devolución.

Gestión

Los contribuyentes estarán obligados a presentar cuatrimestralmente una autoliquidación comprensiva de las cuotas devengadas, así como a efectuar, simultáneamente, el pago de la deuda tributaria.

 

REAL DECRETO 828/2013, DE 25 DE OCTUBRE, POR EL QUE SE MODIFICAN DETERMINADOS REGLAMENTOS.

            Este Real Decreto modifica varios reglamentos, entre los que cabe destacar la modificación y adecuación de las medidas, aprobadas recientemente, a la normativa del Impuesto sobre el Valor Añadido

 A.- Impuesto sobre el Valor Añadido.

♦  Modificación de Bases Imponibles, Art. 80. Apartados 3 y 4, en el que se introducen los siguientes cambios:

-         Envío de las facturas: Se exige al sujeto pasivo, como condición para la modificación de la base imponible, la acreditación de la remisión de la factura rectificativa al destinatario.

-         Comunicación, a la A.E.A.T., de la modificación de la base imponible por medios electrónicos, a partir del 1-1-2014, mediante formulario especifico.

-         En el caso de modificación de la base imponible, art. 80 apartado 3, por concurso de acreedores se deberá:

  • Remitir las facturas rectificativas a la Administración Concursal.
  • Se elimina la obligatoriedad de presentar la copia del auto judicial de declaración de concurso.
  • Las cuotas rectificativas deben hacerse constar  en la liquidación del período en el que se hubiera ejercitado el derecho a la deducción de la cuota soportada.

 

♦  Régimen especial del criterio de caja.

-         Este es un régimen especial de carácter voluntario.

-         Se podrán acoger a este régimen las pymes y autónomos con un volumen de  negocios inferior a 2.000.000,00 euros.

-         La opción de inclusión o renuencia al régimen se ejercitará en el mes de diciembre anterior al año en que haya de surtir efecto. La opción, para el ejercicio 2014, por la aplicación del régimen especial del criterio de caja por sujetos pasivos que vinieran realizando actividades empresariales o profesionales en el año 2013, mediante la presentación de la correspondiente declaración censal, se extenderá hasta el 31 de marzo de 2014, surtiendo efecto a partir del primer periodo de liquidación que se inicie con posterioridad a la fecha en que se haya ejercido la opción. En el caso de inicio de actividad en la declaración de comienzo

-         Los motivos de exclusión de este régimen son:

  • Cuando el volumen de operaciones durante el año natural que realice el sujeto pasivo supere los 2.000.000,00 euros.
  • Cuando el total de cobros, en efectivo, que realice respecto de un mismo destinatario, durante el año natural, supere los 100.000,00 euros.
  • La exclusión surtirá efectos el año inmediato posterior a aquel en que se superen dichos límites.

-         Se establecen nuevas obligaciones de información entre las que hay que destacar:

  • Los libros registro deberán ampliar la información incluyendo las referencias a la fecha de cobro o pago y del medio utilizado, tanto en los libros registros de los sujetos pasivos acogidos al régimen como a los no acogidos pero que resulten ser destinatarios de operaciones afectadas por el mismo.
  • Igualmente las facturas emitidas por los sujetos pasivos acogidos a este régimen deberán incorporar la mención de aplicación del “régimen especial del criterio de caja”.

♦  Nuevos supuestos de inversión del sujeto pasivo:

En los nuevos supuestos de inversión del sujeto pasivo de entrega de bienes inmuebles con renuncia a la exención, entregas en ejecución de garantías constituidas sobre inmuebles y ejecuciones de obra de urbanización de terrenos o construcción o rehabilitación de edificaciones se incorpora un nuevo artículo donde se establecen determinadas obligaciones de comunicación:

-         El destinatario de las operaciones deberá comunicar fehacientemente al contratista o subcontratista que:

  • La condición de empresario o profesional.
  • Que tales operaciones se hacen en el marco de un proceso de urbanización de terrenos o construcción o rehabilitación de edificaciones.

-         En el supuesto de inversión del sujeto pasivo por renuncia a la exención se deberá comunicar, por escrito, el derecho a la deducción total del impuesto por la adquisición de los correspondientes bienes inmuebles.

♦  Otras medidas:

-         Tipos superreducidos del 4% para los servicios prestados por personas o entidades que prestan servicios sociales y en la compra de vehículos para transporte habitual de personal con movilidad reducida o con discapacidad en silla de ruedas.

-         Se modifica el plazo para las autoliquidaciones de IVA, correspondientes al mes de Julio, que pasan a presentarse entre el 1 y 20 de Agosto de cada año.

-         Se modifica la obligación de declaración de operaciones con terceras personas (MOD. 347) incluyéndose como obligados a presentar la declaración:

  • A las comunidades de bienes en régimen de propiedad horizontal (comunidades de vecinos).
  • A determinadas entidades de carácter social, con excepciones.

-         También deberán suministrar información de  las operaciones, por las que reciban facturas, los sujetos pasivos acogidos al régimen simplificado del IVA.

OTRAS NOVEDADES.

            Además de las novedades contenidas en las dos disposiciones anteriores, también entran en vigor, el próximo 1 de enero de 2.014:

A.- Orden HAP/2194/2013, de 22 de noviembre, por la que se regulan los procedimientos y las condiciones generales para la presentación de determinadas autoliquidaciones y declaraciones informativas de naturaleza tributaria.

            A.1.- PRESENTACION DE DECLARACIONES.

            Esta Orden Ministerial supone la refundición en una sola norma del sistema de presentación de autoliquidaciones y declaraciones informativas, estableciendo las distintas formas de presentación en función de:

-         la naturaleza del obligado tributario (personas jurídicas, físicas, etc ),

-         el resultado final de la autoliquidación,

-         las características de la declaración informativa.

Con esta Orden Ministerial se pretende incrementar la presentación telemática de declaraciones, estableciendo un nuevo sistema de presentación a través de Internet con firma electrónica no avanzada denominado sistema de identificación y firma electrónica PIN 24H. El PIN 24H  que se podrá utilizar por personas físicas, siempre que no estén  obligadas a la presentación obligatoria por Internet con certificado electrónico.

La entrada en vigor es:

-         Declaraciones informativas y autoliquidaciones modelos 100, 200, 220, 714 cuyo plazo de presentación comience el 1 de enero de 2.014.

-         Resto de autoliquidaciones e informativas modelo 038, 349 cuyo período de liquidación se inicie a partir del 1 de enero de 2.014.

-         En la Disposición transitoria 2ª se regula el retraso de la desaparición del pre-impreso para los modelos 115, 130 y 131 y el uso del PIN 24H..

Con la entrada en vigor de esta Orden Ministerial se elimina la presentación en papel preimpreso para las declaraciones informativas del ejercicio 2013 a presentar en 2014 y en las autoliquidaciones se elimina la presentación en papel preimpreso de forma progresiva, IVA (303) y retenciones (111) desde el 1T de 2014 y otros modelos desde 2015.

Atendiendo a la naturaleza del sujeto pasivo la forma de presentación será:

-         Las Sociedades Anónimas, Sociedades de Responsabilidad Limitada, Administraciones Públicas, obligados tributarios del Registro de Grandes Empresas y DCGC y los obligados a presentación mensual del IVA

  • Electrónica por internet con certificado electrónico, las autoliquidaciones o declaraciones informativas.
  • Soporte directamente legible por ordenador (DVD) para más de 10 millones de registros, sólo en declaraciones informativas.

-         Resto de entidades no Personas Físicas, tales como Cooperativas, Asociaciones, Fundaciones, etc.

  • Autoliquidaciones
    • Electrónica por internet con certificado electrónico.
    • Pre-declaración impresa, para lo cual es necesaria una conexión a internet para su impresión.
    • Declaraciones informativas
      • Electrónica por internet con certificado electrónico.
      • Pre-declaración con envío de mensaje SMS sólo para el modelo 390 y 347, exclusivamente para comunidades de Propietarios si existen menos de 15 registros.
      • Soporte directamente legible por ordenador (DVD) para más de 10 millones de registros, sólo en declaraciones informativas.

-         Personas Físicas del Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores, con obligaciones periódicas

  • Autoliquidaciones
    • Electrónica por internet con certificado electrónico.
    • Electrónica por internet con PIN 24H.
    • Electrónica por internet con RENO (sólo IRPF e Impto.Patrimonio)
    • Pre-declaración impresa, para lo cual es necesaria una conexión a internet para su impresión.
    • Declaraciones informativas
      • Electrónica por internet con certificado electrónico, obligatoria si supera los 15 registros/100 para el modelo 182.
      • Electrónica por internet con PIN 24H.
      • Pre-declaración con envío de mensaje SMS sólo para el modelo 390.
      • Soporte directamente legible por ordenador (DVD) para más de 10 millones de registros.

-         Personas Físicas sólo obligadas a IRPF o Impuesto sobre el Patrimonio:

  • Electrónica por internet con certificado electrónico.
  • Electrónica por internet con PIN 24H.
  • Electrónica por internet con RENO
  • Pre-declaración impresa sólo en IRPF (PADRE), no es necesaria una conexión a internet para su impresión. No es válida si está obligado a declarar Impuesto Patrimonio.
  • Declaración modelo 720 con certificado electrónico o PIN 24H

 

A.2.- NUEVA FIRMA ELECTRONICA PIN24H.

Las características principales de este nuevo sistema de firma electrónica son:

-         Es un sistema de identificación y firma electrónica no avanzada.

-         Se puede utilizar, solo, por personas físicas que no estén obligadas a la presentación obligatoria por internet con certificado electrónico.

-         Inicialmente se utilizará para la presentación de autoliquidaciones periódicas así como la presentación de declaraciones informativas siempre que no excedan de 15 ó 100 registros, lo que indica que los principales destinatarios, en principio, son los autónomos.

Para la utilización del PIN24H se requieren dos pasos:

-         Registro previo en el sistema, el cual se puede hacer de forma presencial en oficina o a través de la sede electrónica de la AEAT. Para el registro se puede utilizar el Código Seguro de Verificación de una carta de invitación a este sistema.

-         Obtención de PIN: una vez registrado, para poder hacer uso de este sistema en un trámite es necesario disponer de una clave de 7 dígitos valida (4+3). Eel interesado elige la parte de la clave correspondiente a los 4 dígitos, que solo él conoce (clave de acceso), los otros 3 caracteres son el PIN que se envía, al móvil, del interesado, desde la AEAT. Este PIN se podrá utilizar hasta las 2’00 horas del día siguiente al de la recepción del mensaje.

B.- Código IBAN 24/34.

            Según las normas establecidas por  el Reglamento 260/2012 del Parlamento Europeo y del Consejo de 14 de marzo de 2.012, a partir del, próximo, 1 de febrero de 2.014 se deberá sustituir el Código Cuenta Cliente de 20 dígitos, actual, por el nuevo código IBAN 24/34.

C.- Aplazamientos de retenciones y pagos a cuenta.

            A partir del día 1 de enero de 2.014 no se admitirá, por parte de la Administración, solicitudes de aplazamiento/fraccionamiento de las autoliquidaciones de retenciones y pagos a cuenta del I.R.P.F. (modelos 111 y 115).

D.- Declaración informativa anual de operaciones con terceras personas (Modelo 347).

            En este apartado hay que recordar que el plazo para la presentación de la declaración anual de operaciones con terceras personas (modelo 347), correspondiente al ejercicio 2.013, está establecido hasta el  día 28 de Febrero de 2.014.

LEY 14/2013, DE APOYO A LOS EMPRENDEDORES

 

LEY 14/2013, DE 27 DE SEPTIEMBRE, DE APOYO A LOS EMPRENDEDORES Y SU INTERNACIONALIZACION

 

0.      INTRODUCCION.-

El pasado 28 de septiembre se ha publicado, en el Boletín Oficial del Estado, la Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y su internacionalización, mediante la cual se introducen importantes medidas y cambios en materia fiscal, mercantil, laboral y financiera, encaminados a fomentar la cultura del emprendimiento, por medio del apoyo al emprendedor y la actividad económica favoreciendo su desarrollo, crecimiento e internacionalización.

La ley se estructura en seis títulos:

“Título Preliminar”: En él se establece el objeto, ámbito de aplicación y se define el concepto de emprendedor.

“Título I: De apoyo a la iniciativa emprendedora”: Este título recoge diversas medidas encaminadas incentivar la cultura emprendedora y facilitar el comienzo de actividades económicas.

“Título II: Apoyos fiscales y en materia de Seguridad Social a los emprendedores”: Contiene distintas medidas en materia fiscal y de Seguridad Social de apoyo al emprendedor. Entre las principales hay que destacar la creación, dentro de los regímenes especiales del Impuesto sobre el Valor Añadido, el régimen especial del criterio de caja.

“Título III: Apoyo a la financiación de los emprendedores”: Este título comprende diversas medidas para apoyar la financiación de los emprendedores.

“Título IV: Apoyo al crecimiento y desarrollo de los proyectos empresariales”: Dedicado a medidas para fomentar el crecimiento empresarial.

“Título V: Internacionalización de la economía española: Este título se divide en dos secciones, la primera para fomentar la internacionalización y la segunda trata sobre la movilidad internacional.

Entre las novedades más importantes introducidas por esta Ley cabe destacar:

 

1.      APOYO A LA INICIATIVA EMPRENDEDORA.-

Con el fin de facilitar la iniciativa emprendedora y agilizar la creación de empresa, en esa Ley se crean dos figuras nuevas, el Emprendedor de Responsabilidad Limitada y la Sociedad Limitada de Formación Sucesiva, cuyas características principales son:

 

A.- Emprendedor de Responsabilidad Limitada.-

Los emprendedores, personas físicas, podrán limitar su responsabilidad por las deudas contraídas en el ejercicio de su actividad empresarial o profesional, siempre que se cumplan los requisitos y en los términos que en esta Ley se establecen.

También podrá obtener que su responsabilidad y la acción del acreedor no alcance al bien no sujeto siempre que dicha no vinculación se publique en la forma que establece la ley, pudiéndose beneficiar de la limitación de responsabilidad la vivienda habitual del deudor siempre que su valor no sea superior a 300.000 euros, valorada de acuerdo con las normas establecidas para determinar la base imponible del I.T.P. y A.J.D., en el momento de la inscripción en el Registro Mercantil. No obstante si la vivienda se encuentra en una ciudad de más de 1.000.000 de habitantes, al valor anterior se le aplicará el coeficiente del 1,5.

La adquisición de la condición de emprendedor de responsabilidad limitada es libre, y se llevará a cabo mediante su inscripción en el Registro Mercantil, correspondiente a su domicilio. En el momento de su inscripción en el Registro Mercantil, se indicará el bien inmueble que pretenda que se beneficie de la limitación de responsabilidad.

El emprendedor inscrito deberá hacer constar, en toda su documentación, su condición de Empresario de Responsabilidad Limitada o mediante la inclusión a sus datos de identificación fiscal de las siglas “ERL”.

La limitación de la responsabilidad no afecta a las deudas de derecho público, ni a las contraídas con anterioridad a la inscripción del emprendedor en el  Registro Mercantil

Deberá inscribirse, en el Registro de la Propiedad correspondiente, la no sujeción de la vivienda habitual a las resultas del tráfico empresarial o profesional.

El emprendedor de responsabilidad limitada deberá formular y, en su caso, someter a auditoría las cuentas anuales, así como a depositarlas en el Registro Mercantil.

 

B.- La Sociedad Limitada de Formación Sucesiva.-

Se modifican los artículos 4, 5 y 23, y se añade el artículo 4 bis del texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2010, con el fin de regular la nueva figura de la Sociedad Limitada de Formación Sucesiva.

Las sociedades limitadas de formación sucesiva, cuya característica principal está en que no tienen un capital mínimo, se rigen por la misma normativa que las sociedades de responsabilidad limitada, excepto las siguientes obligaciones:

      -  Deberán destinarse a la reserva legal, al menos, el 20% del beneficio del ejercicio sin límite de cuantía.

      -  No se podrán repartir dividendos hasta que el patrimonio neto alcance el capital mínimo requerido para las sociedades de responsabilidad limitada.

      -   En los ejercicios que no se alcance la cifra de capital mínimo, la suma de las retribuciones de los socios y administradores, por el desempeño de tales cargos, no podrá ser superior al 20% del patrimonio neto del correspondiente ejercicio. Esto no afecta a las retribuciones que puedan percibir como trabajadores por cuenta ajena de la sociedad o a la prestación de servicios profesionales concertados entre la sociedad y los socios y administradores.

Los socios y administradores responderán, solidariamente, del desembolso de la cifra del capital mínimo, establecido por la Ley, en el caso de que en la liquidación de la sociedad su patrimonio fuera insuficiente para atender el pago de sus obligaciones.

En la constitución de las sociedades limitadas de fundación sucesiva no es necesaria la justificación de las aportaciones dinerarias de los socios. En estas sociedades serán los socios los que responderán, frente a la sociedad y frente a los acreedores sociales, de la realidad de dichas aportaciones.

Mientras la cifra del capital sea inferior al mínimo legal, los estatutos de la sociedad han de contener la sujeción de la sociedad al régimen de sociedades limitadas de fundación sucesiva.

 

2.      APOYOS FISCALES Y EN MATERIA DE SEGURIDAD SOCIAL A LOS EMPRENDEDORES.-

 

A.- Materia fiscal.-

Esta Ley contiene importantes novedades fiscales que afectan a los tres principales impuestos, Impuesto sobre el Valor Añadido, Impuesto sobre Sociedades e Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

 

A.1. Impuesto sobre el Valor Añadido.-

Régimen especial del criterio de caja: Dentro de este Impuesto se crea y regula este nuevo régimen especial, que será aplicable a partir del próximo 1 de Enero de 2.014.

  • Requisitos subjetivos de aplicación:
    • Podrán aplicar este régimen los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones durante el año natural anterior sea inferior a los 2.000.000 de euros.
    • Se podrá aplicar este régimen en el año de inicio de la actividad. Si se ha iniciado la actividad en el año anterior, el volumen de operaciones deberá elevarse al año.
    • Para determinar el volumen de operaciones se incluirán aquéllas respecto de las cuales se hubiera producido el devengo del impuesto, sin aplicar el devengo del régimen especial de caja.
    • Se excluyen los sujetos pasivos cuyos cobros en efectivo, respecto de un mismo destinatario, durante el año natural superen la cuantía que reglamentariamente se determine.
  • Condiciones para la aplicación: Los sujetos pasivos podrán optar, por este régimen, según se establezca reglamentariamente. La opción se entenderá prorrogada salvo renuncia. Esta renuncia tendrá una validez mínima de tres años.
  • Requisitos objetivos de aplicación:
    • Este régimen especial podrá aplicarse por los sujetos pasivos a todas las operaciones que realicen en el territorio de aplicación del Impuesto, excepto que se trate de alguna de las siguientes:
      • Las acogidas al régimen simplificado, de la agricultura, ganadería y pesca, del recargo de equivalencia, del oro de inversión, servicios prestados por vía electrónica y del grupo de entidades.
      • Las entregas exentas por exportaciones de bienes así como las asimiladas a las exportaciones.
      • Las entregas exentas relativas a las zonas francas, depósitos y regímenes aduaneros y fiscales.
      • Las entregas exentas de bienes destinados a otro Estado Miembro.
      • Las importaciones y operaciones asimiladas a las importaciones.
      • Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.
      • Los supuestos de inversión del sujeto pasivo.
      • El autoconsumo de bienes y las operaciones asimiladas a las prestaciones de servicios.
  • Contenido del régimen especial del criterio de caja:
    • El impuesto se devengará en el momento del cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos, o si éste no se ha producido, el devengo se producirá el 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se haya realizado la operación.
    • La repercusión del Impuesto deberá efectuarse al tiempo de expedir y entregar la factura, pero se entenderá producida en el momento del devengo por el régimen del criterio de caja.
    • El derecho a la deducción de las cuotas soportadas nace en el momento del pago total o parcial del precio por los importes efectivamente satisfechos, o si éste no se ha producido, el 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se ha realizado la operación.
    • El derecho a la deducción, de las cuotas soportadas, solo podrá ejercitarse en la declaración-liquidación relativa al período de liquidación en que haya nacido el derecho a su deducción o en la de los sucesivos, siempre que no haya transcurrido el plazo de cuatro años, contados a partir del nacimiento del mencionado derecho, caducando el mismo de no ejercerse en dicho plazo.
  • Efectos de la renuncia o exclusión: cuando se produzca la renuncia o exclusión se mantendrán las normas reguladoras en el mismo respecto de las operaciones realizadas durante su vigencia.
  • Operaciones afectadas por el régimen especial del criterio de caja:
    • El derecho a la deducción de los sujetos pasivos no acogidos al régimen especial de criterio de caja, pero que sean destinatarios de las operaciones incluidos en el mismo, se producirá en el momento del pago total o parcial del precio de las mismas, por los importes efectivamente satisfechos o, si este no se ha producido, el 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se haya realizado la operación.
    • Cuando los sujetos pasivos no acogidos al régimen especial del criterio de caja modifiquen la base imponible, por insolvencia del deudor, en ese momento se producirá el nacimiento del derecho a deducir las cuotas soportadas por el sujeto pasivo deudor, acogido al régimen especial, por las cuotas pendientes de deducción en la fecha en que se realice la modificación de la base imponible.
  • Efectos del auto de declaración del concurso: cuando los sujetos pasivos acogidos al régimen especial, o bien los sujetos pasivos destinatarios de las operaciones de un sujeto acogido entren en concurso, en la fecha del auto de declaración de concurso se producirá:
    • El devengo de las cuotas repercutidas por el sujeto pasivo acogido al régimen especial que estuvieran pendientes de devengo a la fecha del auto.
    • El nacimiento del derecho a la deducción de la cuotas soportadas por el sujeto pasivo respecto de las operaciones en las que haya sido destinatario y a las que haya sido de aplicación el régimen especial que estuvieran pendientes de deducción y pago.
    • El nacimiento del derecho a la deducción de las cuotas soportadas, por el sujeto pasivo concursado acogido al régimen especial respecto de las operaciones que haya sido destinatario no acogidas a dicho régimen especial, que estuvieran pendientes de deducción y pago.

El concursado deberá declarar las cuotas devengadas y ejercer el derecho a la deducción de las cuotas soportadas en la declaración-liquidación que se prevea en la norma reglamentaria.

 

A.2. Impuesto sobre Sociedades.-

Deducción por inversión de beneficios: Esta deducción se aplica en los ejercicios iniciados en 2.013.

  • Podrán beneficiarse de esta deducción las empresas de reducida dimensión que inviertan, los beneficios o parte de ellos, en elementos nuevos de inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas.
  • El porcentaje de la deducción es del 10% en general y el 5% para micro-pymes con mantenimiento de plantilla.
  • La inversión deberá realizarse en el plazo comprendido entre el inicio del período impositivo en que se obtienen los beneficios objeto de la inversión y los 2 años posteriores, salvo que se acuerde un plan especial aprobado por la Administración tributaria a propuesta del sujeto pasivo.
  • La base de la deducción será el resultado de multiplicar el importe de los beneficios obtenidos objeto de inversión en el ejercicio, sin incluir la contabilización del Impuesto sobre Sociedades, por el siguiente coeficiente, con dos decimales:
    • Numerador: [beneficios del ejercicio, sin incluir el Impuesto sobre Sociedades] – [rentas o ingresos exentos, reducidos, bonificados, la corrección monetaria, o que se hayan beneficiado de la deducción por doble imposición (en la parte correspondiente)].
    • Denominador: beneficios del ejercicio, sin incluir la contabilización del Impuesto sobre Sociedades.

En el caso de entidades que tributen bajo el régimen de consolidación fiscal, el coeficiente se aplicará a partir de los beneficios que resulten de la cuenta de pérdidas y ganancias teniendo en cuenta los ajustes que correspondan a todas las entidades del grupo fiscal, excepto que no formen parte de los beneficios anteriores. La inversión podrá realizarla cualquiera de las entidades del grupo.

  • La entidades que apliquen esta deducción dotarán una reserva por inversiones, indisponible, de la misma cuantía que la base de deducción y mantenerla el tiempo que deban permanecer los elementos patrimoniales adquiridos en la entidad. Si se trata de entidades que tributan por el régimen especial de consolidación fiscal, la entidad que realiza la inversión es la obligada a dotar la reserva, salvo que no le resulte posible, en cuyo caso deberá dotarla cualquier entidad del grupo.
  • Los elementos patrimoniales objeto de inversión deberán permanecer en funcionamiento en la sociedad durante 5 años, salvo pérdida justificada, o durante su vida útil si resulta inferior.
  • Esta deducción es incompatible con la libertad de amortización, la deducción por inversiones en Canarias y la reserva por inversiones en Canarias.
  • En la memoria de las cuentas anuales se harán constar las siguientes menciones, durante el plazo de mantenimiento de las inversiones:
    • Importe de los beneficios acogidos a la deducción y el ejercicio en que se obtuvieron;
    • La reserva indisponible que deba figurar dotada;
    • Identificación e importe de los elementos adquiridos;
    • La fecha o fechas en que los elementos han sido objeto de adquisición y afectación a la actividad económica.

 

Deducciones por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica: Esta deducción se aplica en los ejercicios iniciados en 2.013.

 

  • Las entidades que tributan a tipo general, al tipo del 35% ó al 25% como empresas de reducida dimensión, pueden optar por quedar excluidas del límite establecido para el conjunto de incentivos a la inversión (25%-50% en 2012-2013), respecto de las deducciones por I+D+i generadas en períodos impositivos iniciados en 2013, aplicándose, en ese caso, un descuento del 20% en los porcentajes de deducción. Es decir, en lugar de deducir el 30% ó 50% de los gastos e inversiones, (12% en innovación), la entidad solo podrá deducirse el 24%-40%, respectivamente (9,6% en innovación) y, además, si no tiene cuota suficiente para aplicar la deducción, podrá solicitar el abono a través de la declaración de este Impuesto, si bien transcurrido al menos un año desde la finalización del período impositivo en que se generó la deducción sin que la misma haya sido objeto de aplicación (y sin que dicho importe a devolver genere intereses de demora). El importe de la deducción aplicada o abonada en el caso de innovación tecnológica, no podrá superar el importe de 1.000.000 € anuales. Si se trata de actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica (I+D+i) no podrá superar, conjuntamente y por todos los conceptos, 3.000.000 € anuales. En el caso de grupos de sociedades este límite se aplica a todo el grupo mercantil.
  • Los requisitos que hay que cumplir si se aplica esta deducción son:
    • Que transcurra, al menos, un año desde la finalización del período impositivo en que se generó la deducción, sin que la misma haya sido objeto de aplicación.
    • Que la plantilla media o, alternativamente, la plantilla media adscrita a actividades de I+D+i no se vea reducida desde el final del período impositivo en que se generó la deducción hasta la finalización de los 24 meses siguientes al término del período impositivo en cuya declaración se realice la correspondiente aplicación o abono.
    • Que se destine un importe equivalente a la deducción aplicada o abonada a gastos de I+D+i o a inversiones en elementos del inmovilizado material o activo intangible, exclusivamente afectos a actividades de I+D+i con exclusión de los inmuebles, en los 24 meses siguientes a la finalización del período impositivo en cuya declaración se realice la correspondiente aplicación o abono.
    • Que la entidad haya obtenido un informe motivado sobre la calificación de la actividad de I+D+i o un acuerdo previo de valoración de los gastos e inversiones correspondientes al proyecto de I+D.
  • Una misma inversión no podrá dar lugar a la aplicación de más de una deducción en la misma entidad salvo disposición expresa, ni podrá dar lugar a la aplicación de una deducción en más de una entidad.

 

Reducción de rentas procedentes de determinados activos intangibles: Esta reducción es aplicable desde el día 29 de septiembre de 2.013.

  • Las rentas procedentes de la cesión de uso y explotación de determinados activos intangibles se integrarán en la base imponible en un 40% de su importe.
  • Los requisitos que se tienen que cumplir son.
    • Que la entidad cedente haya creado los activos, al menos, en un 25 por 100 de su coste.
    • Que el cesionario utilice los intangibles en el desarrollo de una actividad económica. Si el cedente y cesionario están vinculados, los resultados de esa utilización no se pueden materializar en la entrega de bienes o prestación de servicios por el cesionario que generen gastos fiscalmente deducibles en la entidad cedente.
    • Que el cesionario no resida en país de nula tributación o paraíso (salvo que esté situado en UE y se acrediten motivos económicos válidos).
    • Cuando la cesión incluya servicios accesorios, en el contrato deberá diferenciarse la contraprestación de los mismos.
    • La entidad cedente deberá disponer de los registros contables para determinar ingresos y gastos de la cesión.
  • También se podrán reducir en el mismo porcentaje las rentas derivadas de la transmisión de estos intangibles, siempre que la transmisión se realice entre entidades que no formen parte de un grupo según los criterios del artículo 42 del Código de Comercio.
  • Se entenderá por rentas la diferencia positiva entre los ingresos obtenidos por la cesión del activo y los gastos deducibles que son la amortización fiscal, la décima parte de los intangibles de vida útil indefinida (2% en 2013, 2014 y 2015 conforme a lo proyectado) y los gastos directamente imputables. Se considerará renta el 80% de los ingresos de los intangibles no reconocidos en el activo.
  • Si las operaciones se realizan entre entidades que tributan en consolidación fiscal, se deben de someter a las obligaciones de documentación previstas para las operaciones vinculadas.
  • No darán derecho a la reducción las rentas que provengan de la cesión del derecho de uso o de explotación, o de la transmisión de marcas, obras literarias, artísticas o científicas, de derechos personales susceptibles de cesión, como los derechos de imagen, programas informáticos, etc.
  • Se da seguridad jurídica a través de solicitudes de acuerdos previos de valoración de ingresos y gastos y rentas de la transmisión, así como acuerdos previos de calificación de los activos, y se suprime el límite a la reducción del séxtuplo del coste del intangible. A este procedimiento se le aplicará silencio administrativo negativo.

 

Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad: Esta deducción se aplica en los ejercicios iniciados en 2.013.

  • Será deducible de la cuota íntegra la cantidad de 9.000 € por cada persona/año de incremento del promedio de plantilla de trabajadores con discapacidad en un grado igual o superior al 33% e inferior al 65%, contratados por el sujeto pasivo, experimentado durante el período impositivo, respecto a la plantilla media de trabajadores de la misma naturaleza del período inmediato anterior.
  • La deducción será de 12.000 € cuando la discapacidad sea igual o superior al 65%.

 

A.3. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.-

Incentivos para inversiones en empresas de nueva o reciente creación:

  • Exención de las ganancias patrimoniales obtenidas como consecuencia de la transmisión de acciones o participaciones de entidades de nueva o reciente creación, siempre que el importe obtenido se reinvierta en acciones o participaciones de entidades que también sean de nueva o reciente creación. Cuando no se reinvierta la totalidad del precio de la venta, solo se aplicará la exención por la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida a la cantidad reinvertida.
  • No podrá aplicarse dicha exención, por reinversión:
    • Cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homogéneos en el año anterior o posterior a la transmisión de las acciones o participaciones.
    • Cuando las acciones o participaciones se transmitan al círculo familiar o a una entidad respecto de la que se produzca, con el contribuyente o con cualquiera de las personas del círculo familiar, alguna de las circunstancias establecidas en el artículo 42 del Código de comercio.
  • Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación (incentivo a la entrada) del 20 por 100 sobre una base máxima de 50.000 € anuales, por la adquisición de acciones o participaciones en empresas de nueva o reciente creación, pudiendo, además de la aportación de capital, aportar conocimientos empresariales o profesionales adecuados para el desarrollo de la entidad. No formarán parte de la base de deducción el importe de las acciones que se adquieran con el saldo de la cuenta ahorro-empresa ni las cantidades respecto de las que el contribuyente practique una deducción autonómica.
  • Los requisitos que deben reunir las entidades cuyas acciones o participaciones se adquieran son:
    • Revestir la forma jurídica de SA, SRL, SAL o SRLL y no cotizar en ningún mercado organizado.
    • Ejercer una actividad económica y contar con medios personales y materiales. No podrá tener como actividad la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario.
    • El importe de la cifra de los fondos propios no podrá ser superior a 400.000 € en el inicio del período impositivo en el que el contribuyente adquiere las acciones o participaciones. Si la entidad forma grupo mercantil, los fondos propios se referirán al conjunto de entidades pertenecientes al grupo.
  • Las condiciones para aplicarse la deducción son:
    • Las acciones o participaciones deberán adquirirse en el momento de la constitución o mediante la ampliación de capital efectuada en los 3 años siguientes a la constitución, y permanecer en el patrimonio del adquirente por un plazo superior a 3 años e inferior a 12 años.
    • La participación directa o indirecta del contribuyente, junto con el cónyuge o familiares hasta el segundo grado incluido, no puede ser, durante ningún día de los años naturales de tenencia de la participación, superior al 40 por 100 del capital social o de sus derechos de voto.
    • Que no se trate de acciones o participaciones en una entidad a través de la cual se ejerza la misma actividad que se venía ejerciendo anteriormente bajo otra titularidad.

 

Deducciones en actividades económicas:

  • Las personas físicas que desarrollen una actividad empresarial o profesional podrán aplicar una deducción sobre los rendimientos netos de actividades económicas en el período impositivo en que los inviertan en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas.
  • Los contribuyentes que determinen su rendimiento neto por el método de estimación objetiva solo aplicarán este incentivo cuando así se determine reglamentariamente.
  • La base, de la deducción, será la cuantía equivalente a la parte de la base liquidable general positiva del período impositivo que corresponda a los rendimientos invertidos, sin que en ningún caso la misma cuantía pueda entenderse invertida en más de un activo.
  • El porcentaje de deducción es, en general, del 10, y del 5 por 100 si el contribuyente ha aplicado la reducción por inicio de una actividad o la reducción por mantenimiento o creación de empleo. Asimismo, el porcentaje será del 5 por 100 cuando se trate de rentas obtenidas en Ceuta y Melilla, siempre que se hubiera aplicado la deducción por rentas obtenidas en dichas Ciudades.
  • El importe de la deducción no podrá exceder de la suma de la cuota íntegra estatal y autonómica del período impositivo en el que se obtuvieron los rendimientos netos.

 

B.- Materia de Seguridad Social.-

Cotizaciones de los trabajadores autónomos con pluriactividad:

  • Los trabajadores que causen alta en el R.E.T.A., y con ello inicien una situación de pluriactividad, podrán elegir como base de cotización:
    • El 50% de la base mínima de cotización establecida en la Ley de Presupuestos Generales del Estado, durante los primeros 18 meses y
    • El 75% durante los siguientes 18 meses, hasta las bases máximas establecidas para este Régimen Especial.
  • Los porcentajes anteriores se elevan al 75% y 85%, respectivamente, en el caso de que la situación de pluriactivadad en que la actividad por cuenta ajena lo fuera a tiempo parcial con una jornada a partir del 50% de la correspondiente a la de un trabajador con jornada a tiempo completo comparable.

 

Reducciones a la Seguridad Social aplicables a los trabajadores por cuenta propia:

  • Podrán acogerse a esta reducción de la cuota, por contingencias comunes, los trabajadores por cuenta propia con 30 o más años de edad que causen alta inicial o que no hubieran estado dados de alta, en el R.E.T.A., en los últimos cinco años.
  • El período máximo de la deducción será de 18 meses, según la siguiente escala:
    • Reducción del 80% durante los 6 meses siguientes a la fecha del alta.
    • Reducción del 50% durante los 6 meses siguientes al período anterior.
    • Reducción del 30% durante los 6 meses siguientes al período anterior.
  • En el caso de trabajadores por cuenta propia con minusvalía igual o superior al 33% se beneficiarán durante el plazo de cinco años de la siguientes escala:
    • Reducción del 80% durante los 6 meses a la fecha de alta (12 meses si no ha estado dado de alta en los últimos 5 años).
    • Bonificación del 50% durante los 54 meses siguientes (4 años si no ha estado dado alta en los últimos 5 años).
  • Esta reducción no será aplicable a los trabajadores por cuenta propia que empleen trabajadores por cuenta ajena.

 

3.      NOVEDADES EN MATERIA CONTABLE Y DE AUDITORIA.-

 

  • Se modifican el artículo 257.1 de la Ley de Sociedades de Capital que queda redactado:

Podrán formular balance y estado de cambios en el patrimonio neto abreviados las sociedades que durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes:

a) Que el total de las partidas del activo no supere los 4.000.000 de euros.

b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los 8.000.000 de euros.

c) Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a 50.

Las sociedades perderán esta facultad si dejan de reunir, durante dos ejercicios consecutivos, dos de las circunstancias a que se refiere el párrafo anterior.

  • Se modifica el artículo 263 de la Ley de Sociedades de Capital, referente ala auditoría de cuentas, que quedará redactado:.

Quedan exentas de realizar auditoría de cuentas las sociedades que durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes:

a)  Que el total de las partidas del activo no supere los 2.850.000 euros.

b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los 5.700.000 euros.

c) Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a 50.

Las sociedades perderán esta facultad si dejan de reunir, durante dos ejercicios consecutivos, dos de las circunstancias a que se refiere el párrafo anterior.

 

4.- NOVEDADES EN MATERIA CONCURSAL.-

 

El acuerdo extrajudicial de pagos:

Se modifican algunos artículos y se añade un nuevo Título X y Disposiciones Adicionales a la Ley Concursal, con el fin de regular esta nueva figura.

  • El procedimiento del acuerdo extrajudicial de pagos lo podrán iniciar los empresarios, personas físicas o jurídicas, que se encuentren en situación de insolvencia o prevean que no podrán cumplir regularmente con sus obligaciones, siempre que aportando el correspondiente balance, justifique que su pasivo no supera los cinco millones de euros.
  • En el caso de las personas jurídicas deberán cumplir las siguientes condiciones:
    • Encontrarse en situación de insolvencia.
    • En caso de ser declaradas en concurso, éste no debe revestir especial complejidad en los términos establecidos en el artículo 190 de la Ley Concursal.
    • Que dispongan de activos líquidos suficientes para satisfacer los gastos   acuerdo.
    • Que su patrimonio y sus ingresos previsibles permitan lograr con posibilidades de éxito un acuerdo de pago.
  • No podrán formular la solicitud del acuerdo extrajudicial de pagos:
    • Quienes hayan sido condenados, en sentencia firme, por delito por falsedad documental, contra la Hacienda Pública, la Seguridad Social, los derechos de los trabajadores, el patrimonio y el orden socioeconómico.
    • No estar inscritos, con anterioridad, en el Registro Mercantil estando obligados a ello.
    • Quienes en los tres ejercicios anteriores no hubieran llevado su contabilidad, estando obligados a ello o en alguno de ellos no hubieran depositado las cuentas anuales.
    • Quienes en los tres ejercicios anteriores hubieran conseguido un acuerdo extrajudicial con los acreedores, hubieran obtenido una homologación judicial de acuerdo de refinanciación o hubieran sido declarados en concurso de acreedores.
  • Si se está negociando un acuerdo de refinanciación o si la solicitud de concurso hubiera sido admitida a trámite tampoco se podrá acceder al acuerdo extrajudicial de pagos.
  • Otro supuesto en el que no se podrá iniciar el acuerdo extrajudicial de pagos se da cuando cualquiera de los acreedores, vinculados al acuerdo, hubiera sido declarado en concurso.
  • No podrán incluirse en el acuerdo extrajudicial de pagos los créditos de derecho público.
  • Los créditos con garantía real solo podrán incluirse si así lo deciden los acreedores que ostenten su titularidad, mediante comunicación.
  • El acuerdo extrajudicial de pagos se inicia solicitando el nombramiento de un mediador concursal mediante instancia suscrita por el deudor, en la que se hará constar, entre otros datos, una relación de acreedores con las cuantías y vencimientos de los respectivos créditos.
  • La solicitud, de mediador concursal, se hará:
    • Cuando el deudor se empresario o entidad inscribible la solicitud se dirigirá al Registrador Mercantil de su domicilio.
    • En los demás casos se solicitara al notario de su domicilio.
  • El deudor podrá continuar con su actividad empresarial, laboral o profesional, no pudiendo solicitar, entre otros, la concesión de préstamos o créditos.
  • Una vez publicada la apertura del expediente los acreedores no podrán iniciar ejecución alguna sobre el patrimonio del deudor, hasta un plazo máximo de tres meses, exceptuados los acreedores con garantía real, en cuyo caso el inicio o continuación dependerá de su decisión.
  • Con una antelación mínima de veinte días naturales a la fecha prevista para celebrar la reunión con los acreedores, el mediador concursal, con el consentimiento del deudor, remitirá a los acreedores un plan de pagos junto con un plan de viabilidad, en el que la espera o moratoria no podrá superar los tres años y en el que la quita o condonación no podrá superar el 25% del importe de los créditos.
  • Se considerará aceptado el plan de pagos, cuando al menos el 60% de los acreedores voten a favor del mismo.