NOVEDADES FISCALES Y TRIBUTARIAS PARA 2.014.

NOVEDADES FISCALES Y TRIBUTARIAS PARA 2.014.

Antes de considerar la Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2.014 y debido a que, durante los últimos meses, se han producido numerosos cambios y prórrogas en la aplicación los distintos impuestos, e incluso se produce la entrada en vigor de algunos nuevos o parte de los ya existente, a continuación pasamos a recordar algunas de las novedades para 2.014.

            Puesto que recientemente se informó de las novedades contenidas en la ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y su internacionalización, cuya noticia recomendamos repasar, pasamos a continuación a informar, fundamentalmente, de las principales novedades introducidas por la ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras; y por el real decreto 828/2013, de 25 de octubre, por el que modifican determinados reglamentos.

LEY 16/2013, DE 29 DE OCTUBRE, POR LA QUE ESTABLECEN DETERMINADAS MEDIDAS EN MATERIA MEDIOAMBIENTAL Y SE ADOPTAN OTRAS MEDIDAS TRIBUTARIAS Y FINANCIERAS.

Esta norma contiene una serie de modificaciones y prórrogas tributarias e incluso la creación de algún impuesto nuevo cuya aplicación comienza el próximo día 1 de Enero de 2.014.

A.- Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

♦  Durante el ejercicio 2.014 se continuará aplicando el incremento del porcentaje de retención que se aplica a los profesionales y que en el ejercicio 2.012 se estableció en el 21%. (No incluida en la Ley 16/2013, pero que se destaca por su importancia)

♦  Se mantienen, para 2.014, la cuantía de los módulos, los índices de rendimiento de las actividades agrícola y ganadera. (No incluida en la Ley 16/2013, pero que se destaca por su importancia).

♦  Estará exentas las ganancias patrimoniales obtenidas por la transmisión de acciones o participaciones de sociedades de nueva o reciente creación, siempre que se reinviertan en acciones o participaciones, también, de nueva o reciente creación, siempre con algunas excepciones.

B.- Impuesto sobre Sociedades

 ♦  Se elimina la deducción por deterioro del valor de las participaciones en el capital o fondos propios de entidades. Es decir, no se podrán deducir las pérdidas por deterioro contable de dichos valores ni las rentas negativas obtenidas en el extranjero a través de establecimientos permanentes o uniones temporales de empresas, salvo en el caso de su transmisión o extinción.

♦  Las empresas que, durante los ejercicios 2.013 y 2.014, no cumplan los requisitos de empresas de reducida dimensión (ERD), solo podrán deducir de su base imponible hasta el 70% de la amortización contable del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias.

La amortización contable que no resulte deducible, por este motivo, se deducirá linealmente durante un plazo de 10 años o durante la vida útil del elemento patrimonial, a partir del primer período impositivo que se inicie dentro del año 2.015.

♦  Se amplía, para los ejercicios 2.014 y 2.015, la limitación de compensación de bases imponibles negativas para las empresas cuyo volumen de operaciones, en el ejercicio anterior, supere los 6.010.121,04 euros.

-         50% de la base imponible previa, si el importe neto de la cifra de negocios del ejercicio este entre 20 y 60 millones de euros.

-         25% de la base imponible previa, si el importe neto de la cifra de negocios del ejercicio sea superior a 60 millones de euros.

♦  Las entidades que tributan a tipo general, al tipo del 35% ó al 25% como empresas de reducida dimensión, pueden optar por quedar excluidas del límite establecido para el conjunto de incentivos a la inversión (25%-50% en 2012-2013), respecto de las deducciones por I+D+i generadas en períodos impositivos iniciados en 2013, aplicándose, en ese caso, un descuento del 20% en los porcentajes de deducción. Es decir, en lugar de deducir el 30% ó 50% de los gastos e inversiones, (12% en innovación), la entidad solo podrá deducirse el 24%-40%, respectivamente (9,6% en innovación) y, además, si no tiene cuota suficiente para aplicar la deducción, podrá solicitar el abono a través de la declaración de este Impuesto, si bien transcurrido al menos un año desde la finalización del período impositivo en que se generó la deducción sin que la misma haya sido objeto de aplicación (y sin que dicho importe a devolver genere intereses de demora). El importe de la deducción aplicada o abonada en el caso de innovación tecnológica, no podrá superar el importe de 1.000.000 € anuales. Si se trata de actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica (I+D+i) no podrá superar, conjuntamente y por todos los conceptos, 3.000.000 € anuales. En el caso de grupos de sociedades este límite se aplica a todo el grupo mercantil. (No incluida en la Ley 16/2013, pero que se destaca por su importancia, ver noticia de la Ley 14/2013)

♦  A las entidades de nueva creación, constituidas a partir del 1 de enero de 2013, se les aplican en los dos primeros períodos impositivos en que la base imponible sea positiva, los siguientes tipos de gravamen: (No incluida en la Ley 16/2013, pero que se destaca por su importancia):

Base imponible, € Tipo impositivo, €
Base imponible entre 0 y   300.000 euros 15%
Resto de base imponible 20%

♦  Se prorrogan, para los ejercicios 2.014 y 2.015, los tipos incrementados de los pagos fraccionados del impuesto sobre sociedades:

Volumen   de operaciones Porcentaje   multiplicador base imponible
<   6.010.121,04 € %= 5/7 x tipo   general (redondeado por  defecto) = 21%
>6.010.121,04   € ≤ 10.000.000,00 € %= 5/7 x tipo   general (redondeado por  defecto) = 21%
>10.000.000,00   € ≤ 20.000.000,00 € %= 15/20 x tipo   general (redondeado por  exceso) = 23%
>20.000.000,00   € ≤ 60.000.000,00 € %= 17/20 x tipo   general (redondeado por  exceso) = 26%
>60.000.000,00   € %= 19/20 x tipo   general (redondeado por  exceso) = 29%

♦  Se prorrogan, para los ejercicios 2.014 y 2.015, las limitaciones a la deducibilidad fiscal del fondo de comercio en sus diferentes versiones.

♦  Las empresas de reducida dimensión (ERD) podrán aplicarse una deducción del 10%, (5% micropymes), que inviertan los beneficios, o parte de ellos, en elementos nuevos de inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a las actividades económicas. (No incluida en la Ley 16/2013, pero que se destaca por su importancia, ver noticia de la Ley 14/2013).

♦  Se aplicará una reducción del 60% de las rentas procedentes de la cesión de determinados activos intangibles siempre que se cumplan determinados requisitos. (No incluida en la Ley 16/2013, pero que se destaca por su importancia, ver noticia de la Ley 14/2013).

♦  Será deducible de la cuota íntegra la cantidad de 9.000 € por cada persona/año de incremento del promedio de plantilla de trabajadores con discapacidad en un grado igual o superior al 33% e inferior al 65%, contratados por el sujeto pasivo, experimentado durante el período impositivo, respecto a la plantilla media de trabajadores de la misma naturaleza del período inmediato anterior.

La deducción será de 12.000 € cuando la discapacidad sea igual o superior al 65%. (No incluida en la Ley 16/2013, pero que se destaca por su importancia, ver noticia de la Ley 14/2013).

C.- Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero

Esta ley 16/2013 crea un impuesto indirecto sobre los gases fluorados de efecto invernadero que entrará en vigor el próximo día 1 de enero de 2.014. Los contribuyentes serán los fabricantes, importadores, o adquirentes intracomunitarios y los empresarios revendedores que realicen las ventas o entregas o las operaciones de autoconsumo sujetas.

Naturaleza

Es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo de aquellos productos comprendidos en su ámbito objetivo y grava, en fase  única, la puesta a consumo de estos productos atendiendo al potencial de calentamiento atmosférico.

Ámbito objetivo

A los efectos de este Impuesto, tienen la consideración de gases fluorados de efecto invernadero los siguientes:

-         Hidrofluorocarburos.

-         Perfluorocarburos.

-         Hexafluoruro de azufre.

-         Preparados que contengan dichas sustancias, incluso regenerados y reciclados en ambos casos, excluyéndose las sustancias.

Hecho imponible

La primera venta o entrega de los gases fluorados de efecto invernadero tras su producción, importación o adquisición intracomunitaria y el autoconsumo de estos gases.

Exenciones

La primera venta o entrega efectuada a empresarios que destinen los gases fluorados de efecto invernadero:

-       A su reventa en el ámbito territorial de aplicación del Impuesto.

-       A su envío, incluidos los contenidos en productos, equipos o aparatos, fuera del ámbito territorial de aplicación del Impuesto.

-       Como materia prima para su transformación química en un proceso en el que estos gases son enteramente alterados en su composición.

-       A su incorporación por primera vez a equipos o aparatos nuevos.

-       A la fabricación de medicamentos que se presenten como aerosoles dosificadores par inhalación.

-       En un 90 por 100, la primera entrega o venta a empresarios o profesionales que destinen los gases con un potencial de calentamiento atmosférico igual o inferior a 3.500 a su incorporación en sistemas fijos de extinción de incendios o se importen o adquieran en sistemas fijos de extinción de incendios.

Devengo

El impuesto se devengará, con carácter general, en el momento de la puesta de los productos objeto del impuesto a disposición de los adquirentes o, en su caso, en el de su autoconsumo.

Contribuyentes

Los fabricantes, importadores, o adquirentes intracomunitarios de gases fluorados de efecto invernadero y los empresarios revendedores que realicen las ventas o entregas o las operaciones de autoconsumo sujetas al Impuesto.

Base imponible

Estará constituida por el peso de los productos objeto del Impuesto, expresada en kilogramos.

Tipo impositivo

  1.  Estará constituido por el resultado de aplicar el coeficiente 0,020 al potencial de calentamiento atmosférico que corresponda a cada gas fluorado, con el máximo de 100 euros por kilogramo, según la tabla de epígrafes publicada.
  2.  Tarifa 2ª. Epígrafe 2.1 Preparados: el tipo impositivo estará constituido por el resultado de aplicar el coeficiente 0,020 al potencial de calentamiento atmosférico con el máximo de 100 euros por kilogramo.
  3. Tarifa 3ª.

-       Epígrafe 3.1 Gases regenerados y reciclados de la Tarifa 1ª: el tipo impositivo estará constituido por el resultado de aplicar el coeficiente de 0,85 al tipo establecido en la tarifa 1ª

-       Epígrafe 3.2 Preparados regenerados y reciclados de la tarifa 2ª: el tipo impositivo estará constituido por el resultado de aplicar el coeficiente de 0,85 al tipo establecido en la tarifa 2ª

Cuota íntegra

La cuota íntegra es la cantidad resultante de aplicar a la base imponible el tipo de gravamen.

Repercusión

-         Los contribuyentes deberán repercutir el importe de las cuotas devengadas sobre los adquirentes de los productos objeto del Impuesto, quedando estos obligados a soportarlas.

-         La repercusión de las cuotas devengadas se efectuará en la factura separadamente del resto de conceptos comprendidos en ella. Cuando se trate de operaciones no sujetas o exentas, se hará mención de dicha circunstancia en el referido documento, con indicación del precepto de este artículo en que se basa la aplicación de tal beneficio.

-         No procederá la repercusión de las cuotas resultantes en los supuestos de liquidación que sean consecuencia de actas de inspección y en los de estimación indirecta de bases.

Deducciones y devoluciones

-       En las autoliquidaciones correspondientes a cada uno de los períodos de liquidación los contribuyentes podrán deducir las cuotas pagadas respecto de las que se acrediten haber entregado a los gestores de los residuos, a los efectos de su destrucción, reciclado o regeneración conforme a los controles y documentación requeridos por la legislación sectorial de residuos.

-       Los consumidores finales que hayan soportado el Impuesto y hubiesen tenido derecho a la aplicación de las exenciones o acrediten haber entregado los gases a los gestores de residuos, a los efectos de su destrucción, reciclado o regeneración conforme a los controles y documentación requeridos por la legislación sectorial de residuos siempre que no haya sido objeto de deducción previa, podrán solicitar a la Administración tributaria la devolución.

Gestión

Los contribuyentes estarán obligados a presentar cuatrimestralmente una autoliquidación comprensiva de las cuotas devengadas, así como a efectuar, simultáneamente, el pago de la deuda tributaria.

 

REAL DECRETO 828/2013, DE 25 DE OCTUBRE, POR EL QUE SE MODIFICAN DETERMINADOS REGLAMENTOS.

            Este Real Decreto modifica varios reglamentos, entre los que cabe destacar la modificación y adecuación de las medidas, aprobadas recientemente, a la normativa del Impuesto sobre el Valor Añadido

 A.- Impuesto sobre el Valor Añadido.

♦  Modificación de Bases Imponibles, Art. 80. Apartados 3 y 4, en el que se introducen los siguientes cambios:

-         Envío de las facturas: Se exige al sujeto pasivo, como condición para la modificación de la base imponible, la acreditación de la remisión de la factura rectificativa al destinatario.

-         Comunicación, a la A.E.A.T., de la modificación de la base imponible por medios electrónicos, a partir del 1-1-2014, mediante formulario especifico.

-         En el caso de modificación de la base imponible, art. 80 apartado 3, por concurso de acreedores se deberá:

  • Remitir las facturas rectificativas a la Administración Concursal.
  • Se elimina la obligatoriedad de presentar la copia del auto judicial de declaración de concurso.
  • Las cuotas rectificativas deben hacerse constar  en la liquidación del período en el que se hubiera ejercitado el derecho a la deducción de la cuota soportada.

 

♦  Régimen especial del criterio de caja.

-         Este es un régimen especial de carácter voluntario.

-         Se podrán acoger a este régimen las pymes y autónomos con un volumen de  negocios inferior a 2.000.000,00 euros.

-         La opción de inclusión o renuencia al régimen se ejercitará en el mes de diciembre anterior al año en que haya de surtir efecto. La opción, para el ejercicio 2014, por la aplicación del régimen especial del criterio de caja por sujetos pasivos que vinieran realizando actividades empresariales o profesionales en el año 2013, mediante la presentación de la correspondiente declaración censal, se extenderá hasta el 31 de marzo de 2014, surtiendo efecto a partir del primer periodo de liquidación que se inicie con posterioridad a la fecha en que se haya ejercido la opción. En el caso de inicio de actividad en la declaración de comienzo

-         Los motivos de exclusión de este régimen son:

  • Cuando el volumen de operaciones durante el año natural que realice el sujeto pasivo supere los 2.000.000,00 euros.
  • Cuando el total de cobros, en efectivo, que realice respecto de un mismo destinatario, durante el año natural, supere los 100.000,00 euros.
  • La exclusión surtirá efectos el año inmediato posterior a aquel en que se superen dichos límites.

-         Se establecen nuevas obligaciones de información entre las que hay que destacar:

  • Los libros registro deberán ampliar la información incluyendo las referencias a la fecha de cobro o pago y del medio utilizado, tanto en los libros registros de los sujetos pasivos acogidos al régimen como a los no acogidos pero que resulten ser destinatarios de operaciones afectadas por el mismo.
  • Igualmente las facturas emitidas por los sujetos pasivos acogidos a este régimen deberán incorporar la mención de aplicación del “régimen especial del criterio de caja”.

♦  Nuevos supuestos de inversión del sujeto pasivo:

En los nuevos supuestos de inversión del sujeto pasivo de entrega de bienes inmuebles con renuncia a la exención, entregas en ejecución de garantías constituidas sobre inmuebles y ejecuciones de obra de urbanización de terrenos o construcción o rehabilitación de edificaciones se incorpora un nuevo artículo donde se establecen determinadas obligaciones de comunicación:

-         El destinatario de las operaciones deberá comunicar fehacientemente al contratista o subcontratista que:

  • La condición de empresario o profesional.
  • Que tales operaciones se hacen en el marco de un proceso de urbanización de terrenos o construcción o rehabilitación de edificaciones.

-         En el supuesto de inversión del sujeto pasivo por renuncia a la exención se deberá comunicar, por escrito, el derecho a la deducción total del impuesto por la adquisición de los correspondientes bienes inmuebles.

♦  Otras medidas:

-         Tipos superreducidos del 4% para los servicios prestados por personas o entidades que prestan servicios sociales y en la compra de vehículos para transporte habitual de personal con movilidad reducida o con discapacidad en silla de ruedas.

-         Se modifica el plazo para las autoliquidaciones de IVA, correspondientes al mes de Julio, que pasan a presentarse entre el 1 y 20 de Agosto de cada año.

-         Se modifica la obligación de declaración de operaciones con terceras personas (MOD. 347) incluyéndose como obligados a presentar la declaración:

  • A las comunidades de bienes en régimen de propiedad horizontal (comunidades de vecinos).
  • A determinadas entidades de carácter social, con excepciones.

-         También deberán suministrar información de  las operaciones, por las que reciban facturas, los sujetos pasivos acogidos al régimen simplificado del IVA.

OTRAS NOVEDADES.

            Además de las novedades contenidas en las dos disposiciones anteriores, también entran en vigor, el próximo 1 de enero de 2.014:

A.- Orden HAP/2194/2013, de 22 de noviembre, por la que se regulan los procedimientos y las condiciones generales para la presentación de determinadas autoliquidaciones y declaraciones informativas de naturaleza tributaria.

            A.1.- PRESENTACION DE DECLARACIONES.

            Esta Orden Ministerial supone la refundición en una sola norma del sistema de presentación de autoliquidaciones y declaraciones informativas, estableciendo las distintas formas de presentación en función de:

-         la naturaleza del obligado tributario (personas jurídicas, físicas, etc ),

-         el resultado final de la autoliquidación,

-         las características de la declaración informativa.

Con esta Orden Ministerial se pretende incrementar la presentación telemática de declaraciones, estableciendo un nuevo sistema de presentación a través de Internet con firma electrónica no avanzada denominado sistema de identificación y firma electrónica PIN 24H. El PIN 24H  que se podrá utilizar por personas físicas, siempre que no estén  obligadas a la presentación obligatoria por Internet con certificado electrónico.

La entrada en vigor es:

-         Declaraciones informativas y autoliquidaciones modelos 100, 200, 220, 714 cuyo plazo de presentación comience el 1 de enero de 2.014.

-         Resto de autoliquidaciones e informativas modelo 038, 349 cuyo período de liquidación se inicie a partir del 1 de enero de 2.014.

-         En la Disposición transitoria 2ª se regula el retraso de la desaparición del pre-impreso para los modelos 115, 130 y 131 y el uso del PIN 24H..

Con la entrada en vigor de esta Orden Ministerial se elimina la presentación en papel preimpreso para las declaraciones informativas del ejercicio 2013 a presentar en 2014 y en las autoliquidaciones se elimina la presentación en papel preimpreso de forma progresiva, IVA (303) y retenciones (111) desde el 1T de 2014 y otros modelos desde 2015.

Atendiendo a la naturaleza del sujeto pasivo la forma de presentación será:

-         Las Sociedades Anónimas, Sociedades de Responsabilidad Limitada, Administraciones Públicas, obligados tributarios del Registro de Grandes Empresas y DCGC y los obligados a presentación mensual del IVA

  • Electrónica por internet con certificado electrónico, las autoliquidaciones o declaraciones informativas.
  • Soporte directamente legible por ordenador (DVD) para más de 10 millones de registros, sólo en declaraciones informativas.

-         Resto de entidades no Personas Físicas, tales como Cooperativas, Asociaciones, Fundaciones, etc.

  • Autoliquidaciones
    • Electrónica por internet con certificado electrónico.
    • Pre-declaración impresa, para lo cual es necesaria una conexión a internet para su impresión.
    • Declaraciones informativas
      • Electrónica por internet con certificado electrónico.
      • Pre-declaración con envío de mensaje SMS sólo para el modelo 390 y 347, exclusivamente para comunidades de Propietarios si existen menos de 15 registros.
      • Soporte directamente legible por ordenador (DVD) para más de 10 millones de registros, sólo en declaraciones informativas.

-         Personas Físicas del Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores, con obligaciones periódicas

  • Autoliquidaciones
    • Electrónica por internet con certificado electrónico.
    • Electrónica por internet con PIN 24H.
    • Electrónica por internet con RENO (sólo IRPF e Impto.Patrimonio)
    • Pre-declaración impresa, para lo cual es necesaria una conexión a internet para su impresión.
    • Declaraciones informativas
      • Electrónica por internet con certificado electrónico, obligatoria si supera los 15 registros/100 para el modelo 182.
      • Electrónica por internet con PIN 24H.
      • Pre-declaración con envío de mensaje SMS sólo para el modelo 390.
      • Soporte directamente legible por ordenador (DVD) para más de 10 millones de registros.

-         Personas Físicas sólo obligadas a IRPF o Impuesto sobre el Patrimonio:

  • Electrónica por internet con certificado electrónico.
  • Electrónica por internet con PIN 24H.
  • Electrónica por internet con RENO
  • Pre-declaración impresa sólo en IRPF (PADRE), no es necesaria una conexión a internet para su impresión. No es válida si está obligado a declarar Impuesto Patrimonio.
  • Declaración modelo 720 con certificado electrónico o PIN 24H

 

A.2.- NUEVA FIRMA ELECTRONICA PIN24H.

Las características principales de este nuevo sistema de firma electrónica son:

-         Es un sistema de identificación y firma electrónica no avanzada.

-         Se puede utilizar, solo, por personas físicas que no estén obligadas a la presentación obligatoria por internet con certificado electrónico.

-         Inicialmente se utilizará para la presentación de autoliquidaciones periódicas así como la presentación de declaraciones informativas siempre que no excedan de 15 ó 100 registros, lo que indica que los principales destinatarios, en principio, son los autónomos.

Para la utilización del PIN24H se requieren dos pasos:

-         Registro previo en el sistema, el cual se puede hacer de forma presencial en oficina o a través de la sede electrónica de la AEAT. Para el registro se puede utilizar el Código Seguro de Verificación de una carta de invitación a este sistema.

-         Obtención de PIN: una vez registrado, para poder hacer uso de este sistema en un trámite es necesario disponer de una clave de 7 dígitos valida (4+3). Eel interesado elige la parte de la clave correspondiente a los 4 dígitos, que solo él conoce (clave de acceso), los otros 3 caracteres son el PIN que se envía, al móvil, del interesado, desde la AEAT. Este PIN se podrá utilizar hasta las 2’00 horas del día siguiente al de la recepción del mensaje.

B.- Código IBAN 24/34.

            Según las normas establecidas por  el Reglamento 260/2012 del Parlamento Europeo y del Consejo de 14 de marzo de 2.012, a partir del, próximo, 1 de febrero de 2.014 se deberá sustituir el Código Cuenta Cliente de 20 dígitos, actual, por el nuevo código IBAN 24/34.

C.- Aplazamientos de retenciones y pagos a cuenta.

            A partir del día 1 de enero de 2.014 no se admitirá, por parte de la Administración, solicitudes de aplazamiento/fraccionamiento de las autoliquidaciones de retenciones y pagos a cuenta del I.R.P.F. (modelos 111 y 115).

D.- Declaración informativa anual de operaciones con terceras personas (Modelo 347).

            En este apartado hay que recordar que el plazo para la presentación de la declaración anual de operaciones con terceras personas (modelo 347), correspondiente al ejercicio 2.013, está establecido hasta el  día 28 de Febrero de 2.014.