PRINCIPALES NOVEDADES, EN MATERIA TRIBUTARIA, DE LA LEY DE PRESUPUESTOS DEL ESTADO PARA 2.014.

PRINCIPALES NOVEDADES DE LA LEY DE PRESUPUESTOS DEL ESTADO PARA 2.014.

El pasado 26 de diciembre se han publicado, en el Boletín Oficial del Estado, la ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2.014.

A continuación pasamos a comentar los principales cambios que introduce esta ley, ordenados por impuestos.

LEY 22/2013, DE 23 DE DICIEMBRE, DE PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO PARA EL AÑO 2.014

Entre las novedades más importantes que establece esta norma se encuentran las siguientes:

A.- Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

♦  Se establecen los coeficientes de actualización aplicables a las transmisiones de inmuebles, no afectos a actividades económicas, realizadas en 2014. Si los inmuebles transmitidos estuvieran afectos se les aplicarán los coeficientes previstos para el Impuesto sobre Sociedades.

Año de adquisición

Coeficiente

1994 y anteriores

1,3299

1995

1,4050

1996

1,3569

1997

1,3299

1998

1,3041

1999

1,2807

2000

1,2560

2001

1,2314

2002

1,2072

2003

1,1836

2004

1,1604

2005

1,1376

2006

1,1152

2007

1,0934

2008

1,0720

2009

1,0510

2010

1,0406

2011

1,0303

2012

1,0201

2013

1,0100

2014

1,0000

Si las inversiones se hubieran realizado el 31 de diciembre de 1994, será de aplicación el coeficiente 1,4050.

 ♦  Compensaciones fiscales del IRPF para 2014:

  • Para 2014 se vuelve a regular, en términos idénticos a los vigentes en 2012 la compensación para perceptores de rendimientos del capital mobiliario, con período de generación superior a 2 años, procedentes de instrumentos financieros o seguros contratados antes del 20 de diciembre de 2006.

 ♦  También para 2014 los empresarios, con cifra de negocios inferior a 5 millones de euros y plantilla media de menos de 25 empleados, podrán reducir el rendimiento neto de la actividad un 20%, sin que dicha reducción pueda superar el 50% de las retribuciones satisfechas en el ejercicio a todos los trabajadores, siempre que la plantilla media de 2013 iguale o supere a la de 2008.

 ♦  Se prorroga a 2014 el régimen fiscal de los gastos e inversiones que, en el IRPF del empleado tendrán la consideración de gastos de formación y por tanto no tributan, y  pudiendo el empresario individual deducir, por gastos de formación profesional, el 1% en general, ó el 2% sobre el exceso de gastos que superen la media de los 2 ejercicios anteriores.

 ♦  También se prorroga, para el ejercicio 2.014, los tipos complementarios de la cuota íntegra estatal, con incrementos que oscilan del 0,75% al 7% según tramos de las tablas.

 ♦  En el ejercicio 2.014 seguirán aplicándose los tipos complementarios de la base liquidable del ahorro, tributándose al 21%, 25% y 27%, según tramos.

 ♦   Igualmente se prorroga, para 2.014, la retención al 21% de los rendimientos del trabajo derivados de cursos, conferencias, coloquios, así como el de rendimientos de actividades profesionales. La retención de los rendimientos de trabajo percibidos por el cargo de administrador o miembro del consejo de administración, será del 42%.

♦  Se establece en el 30% el porcentaje de deducción de las donaciones, donativos y aportaciones cuando se realicen a las actividades y programas prioritarios de mecenazgo, relacionadas con determinados programas y actividades. Para 2.014 se establece un límite cuantitativo de 50.000 euros anuales por cada aportante.

 

B.- Impuesto sobre Sociedades

♦  Se establecen los coeficientes de corrección monetaria para integrar en la base imponible las rentas positivas obtenidas en 2014 en la transmisión de elementos patrimoniales del activo fijo, incluso los clasificados como activos no corrientes mantenidos para la venta.

Con anterioridad a 1 de   enero de 1984

2,3130

En el ejercicio 1984

2,1003

En el ejercicio 1985

1,9397

En el ejercicio 1986

1,8261

En el ejercicio 1987

1,7396

En el ejercicio 1988

1,6619

En el ejercicio 1989

1,5894

En el ejercicio 1990

1,5272

En el ejercicio 1991

1,4750

En el ejercicio 1992

1,4423

En el ejercicio 1993

1,4235

En el ejercicio 1994

1,3978

En el ejercicio 1995

1,3418

En el ejercicio 1996

1,2780

En el ejercicio 1997

1,2495

En el ejercicio 1998

1,2333

En el ejercicio 1999

1,2247

En el ejercicio 2000

1,2186

En el ejercicio 2001

1,1934

En el ejercicio 2002

1,1790

En el ejercicio 2003

1,1591

En el ejercicio 2004

1,1480

En el ejercicio 2005

1,1328

En el ejercicio 2006

1,1105

En el ejercicio 2007

1,0867

En el ejercicio 2008

1,0530

En el ejercicio 2009

1,0303

En el ejercicio 2010

1,0181

En el ejercicio 2011

1,0181

En el ejercicio 2012

1,0080

En el ejercicio 2013

1,0000

En el ejercicio 2014

1,0000

♦  Para los períodos impositivos iniciados durante el año 2014 el porcentaje de la modalidad de cuota, los pagos fraccionados, se fijan en el 18%. Para la modalidad de base el porcentaje será el que resulte de multiplicar por 5/7 el tipo de gravamen redondeado por defecto. Esta modalidad será obligatoria para los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones es superior a 6.010.121,04 €.

♦  Para el ejercicio 2.014 los pagos fraccionados para las grandes empresas, de forma transitoria, seguirán aplicándose el 23%, 26% y 29% según se facturen entre 10 y 20 millones de euros, entre 20 y 60 millones de euros y más de 60 millones de euros, respectivamente. También se establece un importe mínimo de pago fraccionado.

♦  Para los períodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2.013, y vigencia indefinida, se añade un nuevo párrafo al apartado 1 del artículo 17 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades con el fin de regular la regla de valoración en el caso de cambio de residencia y cese de establecimiento permanente, que quedará redactado de la siguiente forma:

«1. Se integrará en la base imponible la diferencia entre el valor normal de mercado y el valor contable de los siguientes elementos patrimoniales:

a) Los que sean propiedad de una entidad residente en territorio español que traslada su residencia fuera de éste, excepto que dichos elementos patrimoniales queden afectados a un establecimiento permanente situado en territorio español de la mencionada entidad. En este caso será de aplicación a dichos elementos patrimoniales lo previsto en el artículo 85.

b) Los que estén afectos a un establecimiento permanente situado en territorio español que cesa su actividad.

c) Los que estando previamente afectos a un establecimiento permanente situado en territorio español son transferidos al extranjero.

El pago de la deuda tributaria resultante de la aplicación de las letras a) o c) anteriores, en el supuesto de elementos patrimoniales transferidos a un Estado miembro de la Unión Europea, será aplazado por la Administración Tributaria a solicitud del sujeto pasivo hasta la fecha de la transmisión a terceros de los elementos patrimoniales afectados, resultando de aplicación lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y su normativa de desarrollo, en cuanto al devengo de intereses de demora y a la constitución de garantías para dicho aplazamiento.»

♦  Las empresas con cifra de negocios inferior a 5 millones de euros y plantilla media de menos de 25 empleados también en 2014 tributan al tipo del 20% por los primeros 300.000 euros de base imponible y al 25% por el exceso sobre dicha cifra, siempre que la plantilla media de 2014 iguale o supere a la de 2008.

♦  Se prorroga a 2014 el régimen fiscal de los gastos e inversiones que, en el IRPF del empleado tendrán la consideración de gastos de formación y por tanto no tributan, y  pudiendo la sociedad deducir, por gastos de formación profesional, el 1% en general, ó el 2% sobre el exceso de gastos que superen la media de los 2 ejercicios anteriores.

C.- Impuesto sobre el Patrimonio

♦  Se prorroga en 2014 el restablecimiento del Impuesto sobre el Patrimonio.

D.- Impuesto sobre la Renta de no Residentes

♦ Se prorroga, para el ejercicio 2014, el porcentaje de retención en el 21%  que se aplica a las transferencias de rentas al extranjero por establecimientos permanentes, de capital mobiliario y de las ganancias patrimoniales.

Asimismo, durante el período a que se refiere el párrafo anterior, el tipo de gravamen aplicable por las rentas obtenidas sin establecimiento permanente sigue siendo el 24,75%.

E.- Impuesto sobre el Valor Añadido

♦  A partir del 1 de enero de 2.014 se aplicará la exención a las actividades de custodia y atención a niños en general; anteriormente solo era a niños menores de 6 años.

♦  Con efectos de 1 de enero de 2014 y vigencia indefinida, se modifica el apartado Dos del artículo 70 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, donde se establece que cuando los servicios afectados por esta regla se realicen en Canarias, Ceuta y Melilla, quedarán sujetos al IVA si su utilización o explotación efectiva se realiza en el territorio de aplicación del impuesto.

♦  Se suprimen el número 6º del apartado Uno del artículo 75 y el párrafo tercero del artículo 76 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, referentes a que el devengo en operaciones intracomunitarias se originaba en el momento de iniciarse la expedición o transporte de los bienes en el Estado miembro de origen.

♦  También se modifica el número 1.º del apartado Tres del artículo 104 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, en la que se establece que para determinar la regla de prorrata general no se tendrá en cuenta, en numerador y en el denominador, las operaciones realizadas desde establecimientos permanentes situados fuera del territorio de aplicación del Impuesto.

F.- Otras disposiciones con incidencia tributaria:

♦  Para el ejercicio 2014 se mantiene en el 4% el tipo de interés legal del dinero.

♦  El interés de demora se establece en el 5% para el ejercicio 2014.

♦  Para el ejercicio 2014 se establece un IPREM anual de 6.390,13 €. En los supuestos en los que la referencia al salario mínimo interprofesional haya sido sustituida por la referencia al IPREM, la cuantía anual de éste será de 7.455,14 €, cuando las correspondientes normas se refieran al salario mínimo interprofesional en cómputo anual. No obstante, si expresamente se excluyen las pagas extraordinarias, la cuantía será de 6.390,13 €.